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    30Sep, 2021
    Calendario Fiscal Octubre 2021
    Hasta el 20 de octubre 
    RENTA Y SOCIEDADES 
    Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. 
    Septiembre 2021. Grandes empresas:111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230
    Tercer trimestre 2021:111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136, 210, 216
    Pagos fraccionados Renta: 
    Tercer trimestre 2021: 
    Estimación directa:130
    Estimación objetiva:131
    Pagos fraccionados Sociedades y Establecimientos Permanentes de no Residentes: 
    Ejercicio en curso: 
    Régimen general:202
    Régimen de consolidación fiscal (grupos fiscales):222
    IVA 
    Septiembre 2021. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias:349
    Septiembre 2021. Operaciones asimiladas a las importaciones:380
    Tercer trimestre 2021. Autoliquidación:303
    Tercer trimestre 2021. Declaración-liquidación no periódica:309
    Tercer trimestre 2021. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias:349
    Tercer trimestre 2021. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos en el IVA. Autoliquidación:368
    Tercer trimestre 2021. Operaciones asimiladas a las importaciones:380
    Solicitud de devolución recargo de equivalencia y sujetos pasivos ocasionales:308
    Reintegro de compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca:341
    IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS
    Septiembre 2021:430
    IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN 
    Julio 2021. Grandes empresas:561, 562, 563
    Septiembre 2021:548, 566, 581
    Tercer trimestre 2021:521, 522, 547
    Tercer trimestre 2021. Actividades V1, V2, V7, F1, F2:553
    establecimientos autorizados para la llevanza de la contabilidad en soporte papel
    Tercer trimestre 2021. Solicitudes de devolución:506, 507, 508, 524, 572
    Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510
    IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD 
    Septiembre 2021. Grandes empresas:560
    Tercer trimestre 2021. Excepto grandes empresas:560
    IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES 
    Tercer trimestre 2021. Pago fraccionado:585
    Pago fraccionado 2021:589
    IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN 
    Tercer trimestre 2021:595
    IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS 
    Septiembre 2021:604

    Fuente: AEAT (25/08/2021)

    24Sep, 2021
    ¿Las declaraciones resumen tienen el efecto de interrumpir la prescripción?

    TRIBUTO: VARIOS

    AUTOR: FERNANDO FERNÁNDEZ RUIZ

    El Tribunal Supremo ha modificado su doctrina sobre si las declaraciones presentadas en los Modelos 390 y 190 interrumpen la prescripciónJurisprudencia comentada

    Sobre esta cuestión se ha pronunciado el Tribunal Supremo, que ha resuelto tres recursos de casación, uno referido al modelo 190 (Declaración Informativa, resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta por rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas) y dos referentes al modelo 390 (Declaración Resumen Anual del IVA). Así el Auto de 9 de Abril de 2018 (Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, 1ª) Nº rec.=5962(2017), y el Auto de 23 de julio de 2020 (Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo) referidos al modelo 390 y elAuto de de 11 Abril (Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, 1ª) Nº rec.=6583(2017), en lo relativo al modelo 190.

    En todos los casos la resolución recurrida procedía del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, quien invocando jurisprudencia anterior del Tribunal Supremo sostuvo que la presentación de las declaraciones resumen anual tenían efectos de interrupción de la prescripción.

    En el primer caso, Auto de 9 de Abril, referido al modelo 390, la entidad recurrente considera que la jurisprudencia contenida en las sentencias citadas por la sala de instancia, dictadas en interpretación de la Ley General Tributaria de 1963, no es aplicable al caso litigioso. Ello, por un lado porque la redacción del artículo referido a la interrupción de la prescripción no es igual en dicho texto y en el actual; por otro lado, porque la actual Ley General Tributaria contiene definiciones de lo que ha de entenderse por declaración, liquidación y autoliquidación y, en su opinión, la declaración- resumen, modelo 390, no es una liquidación o una autoliquidación, sino una declaración recapitulativa de las autoliquidaciones ya presentadas. Por otro lado, actualmente las autoliquidaciones presentadas con carácter mensual o trimestral no deben acompañarse de la declaración resumen anual del IVA y por ello, el argumento del Tribunal Supremo, contenido en algunas sentencias ha perdido toda su virtualidad. Además, el Tribunal Económico-Administrativo Central viene manteniendo una interpretación contraria a la mantenida por el Tribunal Supremo en las sentencias dictadas interpretando la LGT/1963. Así, en Resoluciones de 22 de septiembre de 2016 y de 24 de mayo de 2017, se afirma que las declaraciones-liquidaciones mensuales o trimestrales no pueden equipararse a la declaración informativa-resumen anual, pues mientras que la presentación de la declaración-liquidación periódica mensual o trimestral es una obligación formal que constituye un instrumento necesario para el cumplimiento de la obligación material del pago de la deuda tributaria, la presentación de la declaración-resumen anual supone el cumplimiento de una obligación que facilita la gestión del IVA, pero cuyo objetivo inmediato no es el pago de la deuda que resulta en cada período de liquidación. De esta forma, al no ser una actuación del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria, ya que en el resumen anual no se produce liquidación alguna, su presentación no tiene virtualidad interruptiva del plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria.

    En el Auto de admisión a trámite del recurso, entiende el Alto Tribunal que la cuestión que presenta interés casacional objetivo para la formación de la jurisprudencia consiste en esclarecer si la presentación de la declaración-resumen anual del IVA, modelo 390, constituye un supuesto de interrupción de la prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria o si, por el contrario, no tiene virtualidad interruptiva alguna.

    El Tribunal Supremo ha resuelto dicha cuestión en sentencia número 450/2020, de 18 de mayo, recurso número 5962/2017. En dicha Sentencia, el Tribunal Supremo modifica su doctrina al declarar la ineficacia de la presentación del modelo 390, declaración-resumen anual a efectos de interrupción de la prescripción y ello por cuanto no aporta liquidaciones adicionales a las ya efectuadas en las declaraciones-liquidaciones periódicas y, por tanto, no ostenta la condición de “actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria”, como la ley exige.

    En definitiva, la falta de contenido liquidatorio de la declaración-resumen anual, el discutible carácter “ratificador” de las liquidaciones previas y, sobre todo, el cambio de régimen jurídico en cuanto no deben acompañarse al modelo las liquidaciones trimestrales obligan a modificar la doctrina legal ya que la nueva Ley General Tributaria de 2003, a diferencia de la Ley de 1963, ha dado un concepto expreso de “declaración”, “liquidación” y “autoliquidación” que impide afirmar que el modelo-resumen tienda a “liquidar o autoliquidar” la deuda tributaria, careciendo, por tanto, de eficacia interruptiva.

    En igual sentido, se pronuncia el TS en Sentencia número 97/2021, de 28 de enero, recurso número 7397/2019 en la que se reproducen los mismos razonamientos incluidos en la sentencia de 18 de mayo de 2020.

    En el segundo caso, Auto de 11 Abril, referido al modelo 190, la entidad recurrente considera que a diferencia de la obligación formal de presentación periódica de la declaración-liquidación mensual o trimestral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que es un instrumento preciso para la observancia del deber material de pago de la deuda tributaria, en la declaración resumen anual los contribuyentes ni cuantifican la deuda tributaria, ni efectúan ningún ingreso, sólo informan a la Administración tributaria de los datos de las operaciones de liquidación correspondientes a la actividad económica (empresarial o profesional) desarrollada en el año al que se refieren, sin que su finalidad sea el pago de cuota alguna.

    En al Auto de admisión a trámite del recurso, considera el Tribunal Supremo que la cuestión que presenta interés casacional objetivo para la formación de la jurisprudencia consiste en discernir sobre si ha de considerarse que la declaración- resumen anual modelo 190 despliega efectos interruptivos de la prescripción o bien, de acuerdo con el artículo 68.1 letra c) LGT ese efecto interruptivo únicamente puede referirse a actuaciones fehacientes del obligado tributario conducentes a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria.

    El TS ha resuelto la cuestión en su Sentencia nº 460/2020 de18 de May. 2020, Rec. 6583/2017 al señalar que la declaración resumen anual, modelo 190, regulado en el art. 108.2 del RIRPF, no produce la interrupción del plazo de prescripción en los términos previstos en el art. 68.1.c) de la LGT. Así, mientras que el modelo 111 se dirige a la liquidación o autoliquidación de la deuda y, por tanto, sin dificultad conforma un supuesto de los contemplados en el citado art. 68. 1. c) de la LGT, la obligación formal que se instrumenta a través del modelo 190, dada su función y finalidad consistente en suministrar información, resulta completamente ajena al pago de la deuda tributaria, y, por tanto, en modo alguno constituye un supuesto de los que interrumpe la prescripción.

    Por tanto, el dies a quo para el cómputo del plazo de prescripción debe iniciarse respecto de cada período el siguiente día de los 20 primeros con los que finalizaba el deber de declaración-liquidación del mes correspondiente, modelo 111, sin que la presentación del modelo 190, resumen declaración anual, interrumpa el citado plazo.

    23Sep, 2021
    La exención por reinversión en el I.R.P.F.

    TRIBUTO: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

    AUTOR: FERNANDO FERNÁNDEZ RUIZ

    Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual o en la rehabilitación de aquella que vaya a tener tal carácter .

    Cuando para adquirir la vivienda habitual transmitida el contribuyente  hubiera utilizado financiación ajena, se considerará como importe total obtenido en la transmisión, el valor de transmisión, en los términos previstos en la Ley del Impuesto, menos el principal del préstamo pendiente de amortizar

    • Concepto de vivienda habitual. A efectos fiscales, se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual, cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o  concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o cambio de empleo u otras análogas justificadas. Para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente, es preciso que sea habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la vivienda adquirida no pierde el carácter de habitual, cuando, se produzcan las circunstancias establecidas en el Reglamento del Impuesto. La rehabilitación de la vivienda que vaya a tener el carácter de habitual debe cumplir los requisitos exigibles para otorgar derecho a deducción por tal concepto.
    • Plazo de la reinversión. La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años, contados de fecha a fecha, que pueden ser no sólo los posteriores sino también los anteriores a la venta de la anterior vivienda habitual. No obstante y excepcionalmente , en aquellos casos en que se adquiera una nueva vivienda previamente a la transmisión de su vivienda habitual y dicha adquisición hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 ó 2008 , el plazo de dos años para la transmisión de la vivienda habitual, establecido con carácter general en la normativa del Impuesto, se ampliará para todas ellas hasta el día 31 de diciembre de 2010.En los casos anteriores, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual:
      • Cuando la vivienda que se transmite, constituya su vivienda habitual en el momento de la venta o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.
      • Cuando la vivienda que se transmite hubiese dejado de ser vivienda habitual por haber traslado el contribuyente su residencia habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a su adquisición.
    • Reinversión parcial. En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones señaladas anteriormente.
    23Sep, 2021
    Plusvalía en herencia y donación

    AUTOR: FERNANDO FERNÁNDEZ RUIZ

    TRIBUTO: IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (IIVTNU)

    ¿Qué es la plusvalía municipal?

    La plusvalía municipal es un impuesto local que grava el incremento de valor que experimenta un inmueble desde que se adquiere hasta que se transmite.

    El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Bienes de Naturaleza Urbana (IIVTNU), que es el nombre oficial de la plusvalía municipal, se suele relacionar con la compra de una vivienda, sin embargo también afecta a las herencias y donaciones.

    ¿Qué bienes tengo que heredar para pagar la plusvalía municipal?

    Solo en el caso de heredar o recibir en donación bienes inmuebles de naturaleza urbana. Es decir, pisos o viviendas, terrenos urbanos, locales, garajes…

    Ahora bien, si lo recibido es un terreno rústico no tienes que pagar plusvalía municipal. Por supuesto, tampoco tendrás que hacerlo si lo recibido es, por ejemplo, dinero en metálico.

    ¿Quién es el obligado al pago?

    La persona obligada al pago de la plusvalía municipal es el receptor del bien inmueble.

    En el caso de una herencia: estará obligado a pagar este impuesto el heredero o legatario del inmueble urbano.

    En una donación: la persona obligada a pagar la plusvalía municipal será el donatario.

     ¿Quién gestiona la plusvalía municipal?

    El Ayuntamiento donde radique el inmueble heredado o donado será el encargado de gestionar la plusvalía municipal.

    Se pueden establecer dos formas de gestión:

    1.- Autoliquidación de la plusvalía municipal

    El heredero o el donatario presentarán en el Ayuntamiento una declaración con los elementos necesarios para practicar la liquidación (base imponible y tipo impositivo).

    Asimismo, deberá efectuar el pago del importe resultante de la autoliquidación.

    ¿Qué documentos debes presentar con la autoliquidación?

    Si has heredado un inmueble de naturaleza urbana deberás presentar la escritura de aceptación de herencia, o en su defecto:

    • El testamento o declaración de herederos.
    • El certificado de últimas voluntades.
    • Los títulos de adquisición a favor del testador o causante.

    Si has recibido una donación de un bien inmueble, tendrás que presentar la escritura pública de donación.

    ¿Cuál es el plazo para presentar la autoliquidación?

    Será diferente según se trate de una herencia o de una donación:

    • Herencias: el plazo será de 6 meses a contar desde el fallecimiento.
    • Donaciones, el plazo de presentación será de 30 días hábiles a contar desde el día en que se realice la donación.

    ¿Se puede solicitar la prórroga de estos plazos?

    Solo en caso de herencia es posible solicitar una prórroga de otros 6 meses para presentar el Impuesto de Sucesiones.

    La prórroga deberá solicitarse dentro de los primeros 5 meses del plazo de presentación.

    2.- Liquidación de la plusvalía municipal

    En este caso, será el propio Ayuntamiento el que notifique al heredero o donatario la liquidación.

    ¿Qué debe contener esta liquidación?

    • El importe a pagar.
    • El plazo de pago.
    • Los recursos que pueden formularse frente a la liquidación, en caso de no desacuerdo.

    ¿Cómo se calcula el importe a pagar?

    Los elementos necesarios para calcular el importe a pagar por plusvalía municipal son: la base imponible y el tipo impositivo.

    Base imponible

    Es el incremento de valor que haya experimentado el inmueble heredado o donado a lo largo de 20 años.

    Para calcular la base imponible se tendrán en cuenta el valor catastral y el porcentaje de incremento:

    • El valor catastral del terreno en el momento de recibir la herencia o donación. Este valor se puede encontrar en el recibo del IBI y se refiere al valor del suelo.
    • El porcentaje de incremento se calcula multiplicando:
      • El número de años transcurridos desde la adquisición del inmueble hasta la herencia o donación.
      • Por un coeficiente que establece cada Ayuntamiento, pero no puede exceder del:
        • 3,7% sin han transcurrido de 1 hasta 5 años.
        • 3,5% hasta 10 años.
        • 3,2% hasta 15 años.
        • 3% hasta 20 años.

    Es decir, se tiene en cuenta el número de años transcurridos desde que el testador adquirió el inmueble hasta que lo heredas. A ese periodo se aplica un coeficiente que determina cada Ayuntamiento

    Si han transcurrido más de 20 años no subirá el importe a pagar.

    Tipo impositivo

    Lo determina cada Ayuntamiento, sin que pueda ser superior al 30%.

    Ejemplo práctico de cálculo de la plusvalía municipal en una herencia

    Pongamos un ejemplo: tu padre compra una vivienda en Sevilla en el año 2002. Tú la heredas en el año 2021. En el recibo del IBI del año 2021, el valor del suelo de la vivienda es de 30.000 euros.

    Datos para el cálculo:

    • Valor del suelo (IBI): 30.000 euros.
    • Años completos transcurridos: 19 años
    • Porcentaje de incremento en Sevilla en 2021 hasta 20 años: 3%
    • Tipo impositivo en Sevilla en el año 2021: 26,8%

    Cálculo de la plusvalía:

    • Incremento de valor: 3% x 19 años = 57%
    • Base imponible: 30.000 euros x 57% = 17.100 euros
    • Tipo impositivo: 26,8%

    Cuota a pagar: 17.100 x 26,8% = 4.582, 80 euros

    Recuerda: el importe a pagar varía según el Ayuntamiento donde radique el inmueble urbano heredado o donado.

    ¿Qué ocurre si no se ha generado incremento de valor del inmueble?

    En 2017, el Tribunal Constitucional declaró la inconstitucionalidad de ciertos artículos de la Ley de Haciendas Locales en caso de inexistencia de incrementos de valor.

    En julio de 2018, el Tribunal Supremo abre la posibilidad de probar que no ha existido el incremento de valor del inmueble transmitido ante el ayuntamiento, o en su caso, ante el órgano judicial.

    La prueba corresponde al heredero o donatario, que podrán utilizar cualquier clase de prueba. Por ejemplo: la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión que conste en las correspondientes escrituras públicas.

    Sin embargo, son muchas las dudas que existen sobre si el bien heredado o donado ha incrementado o no de valor. Además, la reforma de la Ley de Haciendas Locales está pendiente de reforma.

    En definitiva, los ayuntamientos continúan exigiendo el pago de la plusvalía municipal y aumentan los casos en conflicto.

    6Sep, 2021
    Tributación de los daños morales en el I.R.P.F.

    TRIBUTO: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

    AUTOR: FERNANDO FERNÁNDEZ RUIZ

    En la consulta Vinculante V3270-19 de 27 de noviembre de 2019 analiza la posible exención en Renta de una indemnización por daños morales y materiales, de la cual se descuentan los gastos de gestión y los honorarios de los abogados.

    La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF reconoce en el artículo 7.d) la exención de “las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida”. Por tanto, en primer lugar habría que determinar si esta indemnización se corresponde con las mencionadas en dicho artículo y pudiera entonces estar exenta.

    Los daños morales se entenderían como daños personales, por lo que en ese sentido sí podría entenderse exención. No obstante, el artículo especifica la aplicación a la cuantía legal o judicialmente reconocida. En este caso se menciona que la cuantía se fija en un acuerdo extrajudicial, lo que nos daría una inaplicación del artículo.

    Dado que no existe ningún otro supuesto de exención o no sujeción establecido legalmente, cabe concluir que la indemnización sí tributa en la Renta, al suponer un incremento del patrimonio del contribuyente; es decir; una ganancia patrimonial.

    Las ganancias patrimoniales tributan en el impuesto según su naturaleza distinguiendo: ganancias que proceden de la transmisión de elementos patrimoniales y ganancias que no proceden de la transmisión de dichos elementos. En estas últimas se comprenden las ayudas y subvenciones de todo tipo y sería donde habría que incluir la indemnización por daños morales y materiales.

    Para determinar la valoración a efectos del Impuesto tenemos que acudir al artículo 34 de la LIRPF en el que se dice que el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será:

    a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales
    b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.
    Tendremos que atenernos a la letra b), puesto que no se trata de una transmisión onerosa o lucrativa. La indemnización tributará en Renta, en la parte general de la Declaración, por el valor fijado en el acuerdo extrajudicial, sin descontar los gastos de gestión y abogados, a pesar se haber sido soportados por la consultante. Esos gastos se tratan como una pérdida debida al consumo y tal como se especifica en el apartado 5 del artículo 34 de la LIRPF ese tipo de pérdidas no computan en el Impuesto sobre la Renta.

    La tributación de las indemnizaciones por daños procedentes de la cobertura de seguros se reconocen, en general, exentas. Si se trata de daños personales, la exención sería en acorde al artículo 7. d) antes mencionado. Si se trata de daños materiales, tributaría el importe que no se corresponda con el valor de reparación del daño. Tal como se reconoce en el artículo lo 37. g) del IRPF, cuando la alteración de patrimonio proceda:

    g) De indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
    Si se trata de daños materiales, habrá que conservar las facturas como prueba del valor para poder comprobar si ha existido un exceso entre la cuantía percibida del seguro y el importe de la reparación.

    En caso de que el pago de una indemnización exenta se produzca con un retraso que de derecho a la exigencia de intereses de demora, esos intereses indemnizatorios estarán también exentos, tal como se establece en la Resolución del TEAC, 5260/2017 de 10 de mayo de 2018.